(1)【◆题库问题◆】：[单选] 关于输入值，下列说法中正确的是（　　）。
A．企业不可使用出价计量资产头寸
B．企业可使用出价计量负债头寸
C．企业可使用要价计量负债头寸
D．企业只能使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价计量相关资产或负债

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【解析】企业不应使用与公允价值计量假定不一致的权宜之计，如对资产使用要价，对负债使用出价；企业可使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为从事房地产开发业务的企业。2013年3月31日，甲公司董事会就其开发的一栋写字楼的第一层商铺不再出售改用作出租，并形成了书面决议。　　（1） 2013年5月31日,甲公司与乙企业签订了租赁协议，租赁期开始日为2013年6月30日，租赁期2年，该商铺的账面余额550万元，未计提存货跌价准备。预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。　　2013年3月31日和2013年12月31日商铺公允价值分别为600万元和610万元。2013年12月31日收到6个月的租金30万元。（2）2014年12月31日商铺公允价值为650万元，收到本年租金60万元。（3）2015年6月30日对外出租的房地产租赁期届满，企业董事会作出书面决议明确表明，将该房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转换为存货。2015年6月30日转换日该房地产的公允价值为640万元。收到半年租金30万元。【要求1】分别采用成本模式和公允价值模式编制2013年、2014年、2015年的会计分录，并说明两种模式投资性房地产年末报表的列示金额、影响本年营业利润的金额。【要求2】假定2015年6月30日商铺到期时直接对外销售，售价为640万元，分别采用成本模式和公允价值模式编制2015年出售时的会计分录并计算处置损益的金额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）成本模式下 ①2013年3月31日借：投资性房地产　550　　贷：开发产品　　　550②2013年12月31日借：银行存款　　　30　　贷：其他业务收入　30借：其他业务成本　　　　　　　　　　　8.25贷：投资性房地产累计折旧（550÷50×9/12）8.25【提示】从董事会形成书面决议时就计入投资性房地产，因此，投资性房地产计提折旧是9个月。③2013年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝550－8.25＝541.75（万元）影响“营业利润”的金额＝30－8.25＝21.75（万元） 公允价值模式下①2013年3月31日借：投资性房地产——成本　600　　贷：开发产品　　　　　　　550　　　　其他综合收益　　　　　50②2013年12月31日借：银行存款　　　30　　贷：其他业务收入　30借：投资性房地产——公允价值变动　10　　贷：公允价值变动损益　　 　　　　　　　 （610－600）10③2013年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝610（万元）影响“营业利润”的金额＝30＋10＝40（万元）　　（2）成本模式下 ①2014年12月31日借：银行存款　　　60　　贷：其他业务收入　60借：其他业务成本　　　　　　　　　　11　　贷：投资性房地产累计折旧（550÷50）11②2014年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝550－8.25－11＝530.75（万元）影响“营业利润”的金额＝60－11＝49（万元）公允价值模式下①2014年12月31日借：银行存款　　60　　贷：其他业务收入　60借：投资性房地产——公允价值变动　40　　贷：公允价值变动损益（650－610）40②2014年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝650（万元）影响“营业利润”的金额＝60＋40＝100（万元）　　（3）成本模式下借：银行存款　　30贷：其他业务收入　30 借：其他业务成本（550÷50/2）5.5　　贷：投资性房地产累计折旧　　　5.5 借：开发产品　　　　　525.25　　投资性房地产累计折旧　　　（8.25＋11＋5.5）24.75贷：投资性房地产　　　　550公允价值模式下借：银行存款　　30　　 贷：其他业务收入　30借：开发产品　　　　　　　　640　　公允价值变动损益　　　　 10　　贷：投资性房地产——成本　 　　　　　　　　600　　　　　　　　　　——公允价值变动（10＋40）50　【答案2】 成本模式下 借：银行存款　　640贷：其他业务收入　640借：其他业务成本　　　　525.25　　投资性房地产累计折旧　　　 （8.25＋11＋5.5）24.75贷：投资性房地产　　　　　550处置损益＝640－525.25＝114.75（万元）公允价值模式下借：银行存款　　　640　　贷：其他业务收入　640借：其他业务成本　　　550　　其他综合收益　　　 50　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 50　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　 600　　　　　　　　　　——公允价值变动（10＋40）50处置损益＝640－650＋50＝40（万元）

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 麒麟公司采用公允价值模式计量投资性房地产有关投资性房地产的资料如下：（1）2015年6月30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为4年，月租金为100万元，营业税税率为5％。（2）2015年6月30日为租赁期开始日，当日的公允价值为8000万元。该写字楼原值为6000万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧1000万元。（3） 2015年年末该房地产的公允价值为8500万元。关于麒麟公司2015年的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。
A．2015年6月30日确认投资性房地产的入账价值为5000万元
B．2015年6月30日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额3000万元计入其他综合收益
C．2015年下半年计提折旧费用为75万元
D．2015年下半年该业务影响利润表营业利润的金额为1070万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：2015年6月30日投资性房地产应按公允价值8000万元计量，公允价值大于原账面价值5000万元的差额3000万元计入其他综合收益，选项A错误，选项B正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，选项C错误；2015年下半年该业务影响利润表营业利润的金额=100×6×(1-5%)+500=1070 (万元)，选项D正确。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 黄河公司对企业存货进行下列处理：①甲产品计提存货跌价准备时，借：资产减值损失贷：存货跌价准备；②乙产品2013年末原本账面价值100万，期末盘盈10万元，会计人员将乙产品的账面价值调整为110万元；③固定资产2013年年末原账面价值1600万元，期末发现一项固定资产盘盈，会计人员将其作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算；④丁投资者与公司签订合同，合同规定丁投资者投资一批存货，合同总价格为500万元，后经双方商定，认为该合同价格不公允，该批存货的账面价值为450万元，公允价值为420万元，企业会计人员按照公允价值420万元作为该批存货的入账价值，以上做法中，正确的有（）
A．①
B．②
C．③
D．④

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：计提存货跌价准备时，借：资产减值损失 贷：资产减值损失—存货减值损失，转回存货跌价准本时做相反记录，因此①做法正确；盘盈存货应按照其重置成本入账，并通过待处理财产损溢科目进行会计处理，按照管理权限报经批准后，冲减当期管理费用，因此②做法正确；固定资产盘盈，应将其作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算，因此③做法正确；投资者投入存货的成本，应当按照投资合同和协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，在投资合同或协议约定的价格不公允的情况下，应当按照该项存货的公允价值作为其入账价值，因此④做法正确，因此应当选择ABCD。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] F公司为上市公司，2016年1月1日发行在外的普通股为5400万股，2016年度实现归属于普通股股东的净利润为3566万元，当期普通股平均市价为每股10元。2016年度，F公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员1200万份股票期权。　　每份期权行权时可以按4元/股的价格购买F公司1股普通股，行权日为2017年8月1日。12月1日，F公司按高价回购普通股1200万股，以备实施股权激励计划之用。F公司2016年度的基本每股收益是（　）。
A．0.71元
B．0.63元
C．0.62元
D．0.61元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：基本每股收益＝3566/（5400×1.1－1200×1/12）＝3566/5840＝0.61（元）

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年7月1日A公司（房地产开发企业）将200套全新的公寓以优惠价格向职工出售，购买房产的职工共计200名，其中160名为销售业务骨干，40名为公司总部管理人员。该公司向销售业务骨干出售的住房平均每套市场价为200万元，出售的价格为每套160万元，每套成本为80万元；向管理人员出售的住房平均每套市场价为360万元，向职工出售的价格为每套300万元，每套成本为120万元。假定该200名职工均在2014年7月1日购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。下列有关200套全新公寓向职工出售的会计处理，不正确的是（　）。
A．出售住房时计入长期待摊费用的金额为8800万元
B．出售住房时不确认收入
C．本年摊销时，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目320万元
D．本年摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目120万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：公司出售住房时应对该房屋视同销售处理，应做如下会计分录：　　借：银行存款　　　　（160×160＋40×300）37600　　　　长期待摊费用　　 （160×40＋40×60）8800　　　　贷：主营业务收入　　（160×200＋40×360）46400同时结转主营业务成本万元17600（160×80＋40×120），分录略。公司应当按照直线法在未来10年内摊销长期待摊费用，本年应做如下会计分录：　　借：销售费用　　　　　　（160×40/10÷2）320　　　　管理费用　　　　　　（40×60/10÷2）120　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 440　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 440　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　 440

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。　　(1)20×6年1月1日，甲公司以30 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出(不含折旧)150万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的20%，取得收入6 300万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。　　其他资料：　　甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。　　根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。　　甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。　　不考虑除所得税外其他相关税费。　　要求：　　(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。　　(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。　　(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：20×6年1月1日，甲公司以30000万元购买公寓：　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　20×6年12月31日，公寓的公允价值上升至31 500万元(3.15万/平方米 ×1万平方米)，增值1 500万元。　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　 1 500　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 500　　或(剩余80%部分公允价值变动)：　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　甲公司确认租金收入和成本：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　 750　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　　 150　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150　　甲公司12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 300　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)　　　　　　　　 6 300　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　(1 500 × 20%)　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　 6000(30000×20%)　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　 300(1500×20%)　　或(出售时未确认公允价值变动损益)：　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　 6 000(30 000 ×20%)　　如果原来期末时不确认20%的公允价值变动，现在出售时也无需转出。　　(2)　　公寓剩余部分的账面价值为25 200万元(31 500×80%)　　公寓剩余部分的计税基础=(30 000–30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520(万元)　　应纳税暂时性差异=25 200-23 520=1 680(万元)　　(3)甲公司的当期所得税计算如下：甲公司20x6年实现的会计利润=750-150+1500+6300-6000-300=2100（万元）调整为应纳税所得额=2100-600（税法上认可的折旧额30000/50）+6000（30000×20%，出售部分甲公司账面上结转的成本） -5880[（30000-30000/50）×20%，税法上认可的结转成本数额]-（1500-300）（公允变动税法不认可）=420（万元）则甲公司的当期所得税=应纳税所得额×适用税率=420×25%=105（万元）或者直接法=(应税收入–可予以税前扣除的成本费用)×所得税税率　　=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=(6 300–29 400×20%+750–150-30 000/50)×25%=(6 300–5 880+600-600)×25%=420×25% =105(万元)　　递延所得税负债=1 680×25%=420(万元)　所得税相关分录如下：　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　 105　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年6月1日，大通公司按照合同约定条款以每股1元的价格赎回3年前发行的200万股普通股，共支付1500万元，8月1日注销该股票时大通公司的资本公积金金额为600万元，盈余公积金600万元，未分配利润400万元，则下列会计处理中，正确的是（ ）
A．
B．
C．
D．

【◆参考答案◆】：A

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2×14年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予4万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，每人即可按每股16元的价格购买甲公司4万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股20元。在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。2×16年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股30元。2×16年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积——股本溢价为（　　）万元。
A．7200
B．2160
C．10800
D．12600

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：行权时甲公司冲减的“资本公积——其他资本公积”=90×4×20=7200（万元），行权时应确认的“资本公积——股本溢价”=90×4×16+7200-90×4=12600（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司有关资料如下。　　（1）2015年1月2日，甲公司从乙公司购买一项专利使用权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。　　合同规定，该项专利使用权总计3000万元，首期款项500万元，于2015年1月2日支付，其余款项在2015年末至2018年末的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该专利使用权在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为10%。预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。（P/A，10%，5）＝3.7908。　　（2）2016年1月2日，甲公司与丙公司签订专利使用权转让协议，甲公司出售该项专利使用权，转让价款为2750万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该专利使用权尚未支付乙公司的款项2000万元由丙公司负责偿还。2016年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项750万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了专利使用权变更手续。（1）编制2015年1月2日、12月31日的会计分录；计算2015年12月31日长期应付款账面的价值。（2）编制2016年1月2日出售专利使用权的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）购买价款的现值＝500＋500×（P/A，10%，5）＝500＋500×3.7908＝2395.4（万元）　　借：无形资产　　　　　　　2395.4　　　　未确认融资费用　　　　604.6　　　　贷：长期应付款　　　 （500×5）2500　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　500　　借：财务费用　[（2500－604.6）×10%]189.54　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　189.54　　借：长期应付款　　500　　　　贷：银行存款　　　500　　借：管理费用　　239.54　　　　贷：累计摊销　　239.54　　2015年12月31日长期应付款的账面价值＝（2500－500）－（604.6－189.54）＝1584.94（万元）（2）编制2016年1月2日出售专利使用权的会计分录。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　750　　　　长期应付款　　　　　　　　　　2000　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　239.54　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　2395.4　　　　　　未确认融资费用（604.6－189.54）415.06　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　179.08