编制处置股权在个别报表的会计分录(假定A公司盈余公积计提比例为10%)编制处置股权在个别报表的会计分录(假定A公司盈余公积计提比例为10%)

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编制处置股权在个别报表的会计分录(假定A公司盈余公积计提比例为10%)

(1)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 编制处置股权在个别报表的会计分录(假定A公司盈余公积计提比例为10%)A公司2014年初购得B公司100%的股份,初始成本为10 000万元,当日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元(与账面价值一致),2014年全年实现公允净利润500万元,2014年末B公司持有的可供出售金融资产增值250万元,2015年第一季度B公司实现公允净利润120万元。2015年4月1日A公司出售了B公司60%的股份,售价为8 200万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5 000万元。剩余股份能够保证A公司对B公司的重大影响能力。A.B公司均按照净利润的10%计提盈余公积。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:分录为: 借:银行存款 8 200   贷:长期股权投资 6 000     投资收益 2 200 借:长期股权投资 348   贷:投资收益 48(120×40%)     盈余公积 20(500×40%×10%)    利润分配 180(500×40%×90%)     其他综合收益 100(250×40%)2015年4月1日剩余40%的股权个别财务报表中的账面价值=10000-6000+348=4348

(2)【◆题库问题◆】:[单选] A公司计划建造一个核电站并且获得了国家批准。根据法律规定,A公司应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治,因此该核电站存在弃置费用。2015年1月6日,该项设备建造完成并投入使用,建造成本共计500000万元。假定A公司采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。核电站预计使用寿命20年,弃置费用为5000万元。假定考虑货币时间价值和相关通货膨胀因素下确定的实际利率为12%,并且该企业按年确认利息费用,则A公司2015年年年末固定资产的账面价值为(  )万元。(P/F,12%,20)=0.1037。
A.484722.22
B.475492.58
C.500000.0
D.477578.09

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:存在弃置费用的固定资产,要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。因此固定资产初始成本=500000+5000×0.1037=500518.5(万元),2015年年末固定资产账面价值=500518.5-500518.5/20×11/12=477578.09(万元)。

(3)【◆题库问题◆】:[多选] 运昌股份有限公司于2013年年初通过收购股权成为甲股份有限公司的母公司。2013年年末运昌公司应收甲公司账款为400万元;2014年年末运昌公司应收甲公司账款为1200万元;2015年年末运昌公司应收甲公司账款为600万元,运昌公司坏账准备计提比例为3%。编制2015年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。
A.借:应收账款――坏账准备 18贷:资产减值损失 18
B.借:应付账款 600贷:应收账款 600
C.借:资产减值损失36贷:应收账款――坏账准备36
D.借:应收账款――坏账准备 36贷:年初未分配利润 36

【◆参考答案◆】:B D

【◆答案解析◆】:【文字解析】选项B正确,2015年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销;借:应付账款   600 贷:应收账款   600选项AC错误,针对2015年度本期多冲销的坏账准备的抵销。2015年抵销或调整坏账的时候,抵销或调整的是坏账的本期发生额。2014年末坏账余额是1200×3%=36(万元),2015年期末坏账余额是600×3%=18(万元),因此个别报表角度2015年就是转回了18万元的坏账,个别报表中的分录为:借:坏账准备 18 贷:资产减值损失 18所以合并报表的分录是:借:资产减值损失 18 贷:应收账款——坏账准备 18选项D正确,对于2014年末存在的内部应收账款的坏账准备的抵销。2013年计提的坏账为400×3%=12(万元);2014年坏账准备的期末余额=1200×3%=36(万元),因此在2015年应编制的抵销分录为:借:应收账款——坏账准备 36 贷:未分配利润——年初 36

(4)【◆题库问题◆】:[多选] 关于股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,正确的会计处理方法有( )。
A.以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认应付职工薪酬
B.以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认资本公积
C.以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认所有者权益
D.以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工的服务计入成本费用,同时确认应付职工薪酬

【◆参考答案◆】:A C

【◆答案解析◆】:选项B,对于现金结算的涉及职工的股份支付,应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定成本费用和应付职工薪酬;选项D,对于权益结算的涉及职工的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值计人成本费用和资本公积(其他资本公积),不确认其后续公允价值变动。

(5)【◆题库问题◆】:[多选] 下列经济业务或事项,符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有( )。
A.销售商品涉及现金折扣的,应当按照未扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时计入当期损益
B.销售商品涉及商业折扣的,应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入
D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

【◆参考答案◆】:C D

【◆答案解析◆】:选项A.销售商品涉及现金折扣的,应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时计入当期损益选项B,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(6)【◆题库问题◆】:[多选] 上市公司的下列会计行为中,符合会计核算重要性要求的有( )。
A.每一中期期末都要对外提供中期报告
B.对固定资产采用加速折旧法计提折旧
C.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用
D.对经营业务核算时,设置“主营业务收入”、“主营业务成本”等会计科目

【◆参考答案◆】:C D

【◆答案解析◆】:选项A,体现的是及时性的要求;选项B,体现谨慎性的要求;选项C和D,体现重要性的要求。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。

(7)【◆题库问题◆】:[单选] A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。与其有关的业务资料如下:2015年1月2日,A公司采用分期收款方式向B公司销售产品1台,销售价格为60000万元,合同约定分3次于每年12月31日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为54464万元,年实际利率为5%。A公司产品的成本为30000万元,产品已于1月2日发出。2015年12月31日,收到第一次货款20000万元,并开出增值税专用发票。  下列关于A公司2015年分期收款方式销售产品的会计处理中,不正确的是( )。
A.2015年确认主营业务收入54464万元
B.2015年确认主营业务成本30000万元
C.2015年末“未实现融资收益”科目余额为2812.8万元
D.2016年末长期应收款的账面价值为20000万元

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:选项A,2015年按公允价值54464万元确认收入,同时确认未实现融资收益5536万元(60000-54464);选项C,未实现融资收益摊销额=(60000-5536)×5%=2723.2(万元),2015年底“未实现融资收益”科目的余额=5536-2723.2=2812.8(万元);选项D,2016年未实现融资收益的摊销额=[(60000-20000)-(5536-2723.2)]×5%=1859.36(万元);2016年末长期应收款的账面价值=(60000-40000)-(5536-2723.2-1859.36)=19046.56(万元)。

(8)【◆题库问题◆】:[多选] 企业因下列交易事项产生的损益中,影响发生当期营业利润的有( )。
A.固定资产处置损失
B.投资于银行理财产品取得的收益
C.自国家取得的重大自然灾害补助款
D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用

【◆参考答案◆】:B D

【◆答案解析◆】:选项A,计入营业外支出,不影响营业利润;选项B,计入投资收益,影响营业利润;选项C属于政府补助,计入营业外收入,不影响当期营业利润;选项D,计入管理费用,影响营业利润。

(9)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年至2015年与无形资产有关的业务资料如下。  (一)2010年11月12日,甲公司与乙公司签订债务重组合同,内容如下:乙公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠甲公司货款1620万元,资料如下:土地使用权的账面价值440万元(其中,成本为400万元,公允价值变动为40万元),公允价值600万元;  专利技术的账面价值620万元,已计提摊销为200万元,公允价值900万元。甲公司取得的土地使用权于当日对外出租,并采用公允价值模式进行后续计量,取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用,该专利技术的预计使用年限为10年,净残值为零,采用直线法摊销。甲公司应收账款1620万元至债务重组日已计提坏账准备200万元。该土地使用权2010年12月31日的公允价值为800万元。  要求(1)根据资料(一),编制甲公司2010年11月12日债务重组的会计分录,并计算甲公司债务重组损失; 要求(2)根据资料(一),编制2010年12月31日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录; 2010年11月12日, 乙公司抵偿专利技术的公允价值900万元。  取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用,该专利技术的预计使用年限为10年,净残值为零,采用直线法摊销。(二)2013年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为410万元。该无形资产发生减值后,原摊销方法、预计使用年限不变。  要求(3)根据资料(二),计算并编制2013年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录;  (三)2014年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为200万元,计提无形资产减值准备后,原摊销方法不变,预计尚可使用年限为5年。  要求(4)根据资料(三)计算无形资产的摊销额、无形资产减值准备并编制2014年12月31日有关的会计分录; (四)2015年7月1日,甲公司与C公司签订不可撤销合同,将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为300万元,另支付银行存款20万元。2015年9月16日,办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款20万元。假定该交换具有商业实质,换入厂房的公允价值为320万元。假定按年计提无形资产的摊销额。  不考虑其他因素。  要求(5) 根据资料(四)计算2015年6月30日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值;计算处置无形资产的损益,编制2015年9月16日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:(1)借:投资性房地产——成本 600    无形资产       900    坏账准备       200    贷:应收账款       1620      资产减值损失     80【转回以前计提的资产减值损失,注意此项会计处理,不要和存货出售时的减值转销弄混了】  甲公司取得受让资产的公允价值=600+900=1500(万元);大于其应收账款的账面价值=1620-200=1420(万元),形成贷方差额。因此,甲公司应确认的债务重组损失=0。(2)借:投资性房地产——公允价值变动 200     贷:公允价值变动损益 (800-600)200  借:管理费用          15    贷:累计摊销 [900/10×(2/12)]15(3)2013年12月31日该无形资产的账面价值=900-900/10×(2/12)-900/10×3=615(万元)  计提无形资产减值准备=615-410=205(万元)  借:资产减值损失  205    贷:无形资产减值准备 205(4)①计提无形资产的摊销额  借:管理费用 [410/(10×12-2-3×12)×12]60    贷:累计摊销                60  ②计提的无形资产减值准备  2014年12月31日无形资产的账面价值=410-60=350(万元)  无形资产的可收回金额=200(万元)  计提无形资产减值准备=350-200=150(万元)  借:资产减值损失   150    贷:无形资产减值准备 150(5)①2015年6月30日持有待售的无形资产在持有待售期间不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。  ②2015年1至6月,该无形资产的摊销额=200/5×6/12=20(万元)  无形资产账面价值=200-20=180(万元)  公允价值减去处置费用=300-0=300(万元)  该无形资产的账面价值小于其公允价值减去处置费用后的净额,不需要调整其账面价值。  ③2015年9月16日企业处置无形资产应确认的损益=300-180=120(万元)  借:固定资产               320    无形资产减值准备   (205+150)355    累计摊销(15+900/10×3+60+20)365    贷:无形资产               900      营业外收入              120      银行存款               20

(10)【◆题库问题◆】:[单选] 甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2014年11月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同,委托乙公司代销商品400件。协议价为每件(不含增值税)5万元,每件成本为3万元,代销合同规定,乙公司的销售价格自行决定,且乙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2014年11月20日发出商品,甲公司给乙公司开具增值税专用发票。2014年12月乙公司实际对外销售120件商品。  2014年12月31日甲公司收到乙公司开来的代销清单,注明已销售代销商品的120件。下列关于2014年甲公司委托乙公司代销业务的会计处理中,不正确的是( )。
A.应确认的收入为600万元
B.应确认的收入为2000万元
C.应确认的销售成本为1200万元
D.应确认的增值税销项税额为340万元

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:本题属于视同买断方式销售商品行为,且受托方未出售商品不能退回,甲公司应在发出商品时确认收入,因此,甲公司2014年应确认的收入=400×5=2000(万元);应确认的增值税销项税额为340万元;应确认的销售成本=400×3=1200(万元)。

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