(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额并说明其后续计量原则；A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下： （1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。 （2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。 （3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。要求：根据上述资料，编制甲、B公司的相关账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额＝100×3.5＋2＝352（万元） 后续计量原则：可供出售金融资产应按照公允价值进行后续计量，公允价值变动的金额计入所有者权益，即记入“其他综合收益”科目。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，不影响“长期股权投资——损益调整”科目余额的因素是（　）。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位宣告分配现金股利
C．被投资单位因投资性房地产转换导致其他综合收益增加
D．投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，属于其他综合收益的增减变动，投资方应调整长期股权投资账面价值，并记入“其他综合收益”科目。 选项A．B．D，影响的是“长期股权投资－－损益调整”科目金额。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 接上题。Z公司2015年度的稀释每股收益是（　）。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：调整增加的普通股股数加权平均数＝ （30－30×5÷10）×3/12＝3.75（万股）；稀释每股收益＝175.5/（234＋3.75）＝0.74（元）

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：　　(1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。　　甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。　　(2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。　　(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。　　上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。　　20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。　　(4)甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。　　甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。　　其他资料：　　(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;　　(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。　　不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。　　要求：　　(1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。　　(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。　　(4)根据资料(1)至(4)，确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。　　当期应确认的费用=9×20×2=360(万元)。　　会计分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 360　　(2)　　甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费用。　　可转换公司债券负债成分的公允价值=10 000×0.6806+(10 000×5%)×3.9927=8 802.35(万元)　　可转换公司债券权益成分公允价值=10 000-8 802.35=1 197.65(万元)　　应确认的利息费用=8 802.35×8%×6/12=352.09(万元)　　会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　1 197.65　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　1 197.65　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　352.09(8 802.35×8%×1/2)　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　102.09　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　甲公司可转换公司债券的负债成分在20×8年12月31日的账面价值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44(万元)　　(3)　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 598　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 608　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　152(100×7.5-598)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 152　　(4)　　假设认股权证于发行日即转为普通股所确认的股票数量增加额=　　[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(万股)，　　增量股每股收益为0，具有稀释性。　　假设可转换债券于发行日即转为普通股所确认的净利润增加额和股票数量增加额：　　净利润增加额（即减少的利息费用）为352.09万元，　　股票数量增加额=100×5×6/12=250(万股)，　　增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股)，具有稀释性。　　20×8年度：　　基本每股收益=5 000÷2 000=2.5(元/股)　　稀释每股收益=(5 000+352.09)÷(2 000+250+22.5)=2.36(元/股)。　　20×7年度：　　基本每股收益=4 000÷2 000=2(元/股)　　稀释每股收益与基本每股收益相同，为2元/股。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于所得税的表述中，正确的有（　）。
A．与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，要确认形成的暂时性差异
B．与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用
C．同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时产生的递延所得税计入所有者权益
D．因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理，如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异。选项A错误。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是(　　)。
A．自创的商誉
B．企业合并产生的商誉
C．内部研究开发项目研究阶段发生的支出
D．以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假设该合并为控股合并，计算产生的资本公积金额并编制甲公司的会计分录；题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为940万元，公允价值为960万元，最低租赁付款额的现值为920万元，另发生运杂费32万元，安装调试费48万元，租赁业务人员的差旅费4万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则应计提的年折旧额为（　）。
A．100.4万元
B．111.56万元
C．104万元
D．100万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：固定资产的年折旧额＝（920＋32＋48＋4）/10＝100.4（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司预计发行其他权益工具，下列关于其他权益工具的说法中，正确的是（）
A．企业发行的其他权益工具应按照实际发行价格贷记其他权益工具科目
B．企业发行复合金融工具，应借记“其他权益工具”科目
C．其他权益工具存续期间分派股利或股息的，作为利润分配处理，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目
D．核算企业发行的普通股以及其他归类为权益工具的各种金融工具

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业发行其他权益工具，应按照实际发行的对价扣除直接归属于权益性交易的交易费用后的金额，贷记本科目，因此选项A错误；企业发行复合金融工具，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益性工具成分的价值，选项B错误；其他权益工具核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具，企业发行的普通股通过“股本”以及“资本公积——股本溢价”科目核算，不通过“其他权益工具”科目核算，选项D错误；选项C正确。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有(　　)。
A．存货跌价准备
B．应收账款坏账准备
C．持有至到期投资减值准备
D．可供出售债务工具投资减值准备

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A．B．C和D在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。