(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：交易性金融资产从买，后续公允变动，到多次处置】A公司系上市公司，所得税税率为25%，按季对外提供财务报表。2015年该公司发生如下业务：　　　（1）A公司2015年4月6日购买B公司发行的股票1000万股，成交价为5.40元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利；另付交易费用4万元，A公司拟准备近期出售。　（2）2015年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。（3）2015年6月10日A公司出售股票600万股，每股成交价为5.80元，另付税费2.40万元。（4）2015年6月30日该股票每股市价为5元。（5）2015年7月26日出售股票400万股，成交价为4.80元，另付税费3.60万元。（6）2015年12月31日该股票每股市价为4.2元。要求：按上述资料编制相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　 借：交易性金融资产——成本　［1000×（5.4－0.3）］5100　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　（1000×0.3）300　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　5404（2）借：银行存款　　　　　　300　　　　贷：应收股利　（1000×0.3）300　　对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。分配股票股利后，A公司持有的股票数量为1000＋1000/10×2＝1200（万股）（3）借：银行存款　　　　　　　（600×5.80－2.40）3477.6　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　（5100/2）2550　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　927.6（4）　 借：交易性金融资产——公允价值变动（600×5－2550）450　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 450　　注：其中600万股包含B公司分派的股票股利（500/10）×2＝100（万股）。（5）借：银行存款　　　　　　　　　（400×4.8－3.60）1916.4　　 公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 300　　 贷：交易性金融资产——成本　［（5100－2550）×2/3］1700　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　 （450×2/3）300　　　　　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　216.40（6）借：公允价值变动损益　　　　　　（200×5－200×4.2）160　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　160

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2016年1月1日从集团外部取得B公司80%股份，能够对B公司实施控制。2016年1月1日，B公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为50万元，公允价值为60万元，按10年采用年限平均法计提折旧，无残值。2016年A公司实现净利润2 00万元，B公司实现净利润为60万元。2016年B公司向A公司销售一批A商品，该批A商品售价为10万元，成本为6万元，至2016年12月31日，A公司将上述商品对外出售60%。2016年A公司向B公司销售一批B商品，该批B商品售价为20万元，成本为10万元，至2016年12月31日，B公司将上述商品对外出售80%。A公司和B公司适用的所得税税率均为25%。A公司2016年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为（　　）万元。
A．A.2 44.3
B．B.2 44.74
C．C.2 44.94
D．D.2 60

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：少数股东损益=［60-（60-50）/10×（1-25%）-（10-6）×（1-60%）×（1-25%）］×20%=11.61（万元），2015年合并净利润=（2 00+60）-（60-50）/10×（1-25%）-（10-6）×（1-60%）×（1-25%）-（20-10）×（1-80%）×（1-25%）=2 56.55（万元），归属于母公司的净利润=2 56.55-11.61=2 44.94（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年年初存货的账面余额中包含甲产品900件，其实际成本为270万元，已计提的存货跌价准备为22.5万元。2014年甲公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出300件。2014年12月31日，甲公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.13万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.0025万元。甲公司2014年年末对甲产品应计提的存货跌价准备为（　）。
A．9万元
B．15万元
C．88.5万元
D．103.5万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：①存货可变现净值＝（900－300）×（0.13－0.0025）＝76.5（万元）；②存货期末余额＝（900－300）×（270÷900）＝180（万元）；③期末“存货跌价准备”科目余额＝180－76.5＝103.5（万元）；④销售后存货跌价准备余额=[22.5－22.5×（300/900）］=15；⑤期末计提的存货跌价准备＝103.5－15＝88.5（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算该资产在2015年12月31日的公允价值。2015年1月1日A购买B公司发行在外的股票300万股，划分为交易性金融资产，购买价款为6.5元/股，另外支付交易费用20万元。2015年12月31日，A公司需要确认该资产的公允价值，决定采用收益法估计其公允价值，A公司做出以下假设：（1）预测期为2015年12月31日～2020年12月31日；（2）A公司根据以前年度B公司盈利能力及发放股利的数据，并结合预估的B公司未来增长率，估计B公司每年发放的股利流入如下表所示（均为年末流入）；（3）根据市场上同类投资产品的收益率估计折现率为12%；（4）收益期：估计2020年以后期间以永续增长率计算的现金流为3000（折现到2020年末的现值）

【◆参考答案◆】：详见解析

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20×3年1月2日取得乙公司30%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲公司、乙公司20×3年发生的下列交易或事项中，会对甲公司20×3年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有(　　)。
A．乙公司股东大会通过发放股票股利的议案
B．甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产
C．投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额
D．乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A，宣告发放股票股利，乙公司不做会计处理，对所有者权益没有影响，甲公司不做会计处理，只需要做备查登记;选项B和D属于内部交易，影响调整后的净利润，因此影响投资收益;选项C，确认营业外收入，不影响投资收益。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年10月10日，甲公司向丁公司销售M型号设备一批，售价为500万元，成本为400万元，设备已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的设备。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号设备市场供应稳定。下列有关甲公司2016年的会计处理，表述正确的是（　）。
A．确认其他应付款500万元，同时将发出设备的成本400万元结转至发出商品
B．确认其他应付款500万元，不需要将发出设备的成本400万元结转至发出商品
C．确认主营业务收入500万元，同时将发出设备的成本400万元结转至主营业务成本
D．确认主营业务收入500万元，但不需要将发出设备的成本400万元结转至主营业务成本

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司在销售时点已转移了设备所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年5月以银行存款购入一台需安装的生产设备，价款200万元，增值税34万元，运杂费1万元。安装中领用工程物资75.85万元（不含增值税），领用原材料的实际成本为15万元，领用自产产品(消费税应税产品)的实际成本为18万元，市价20万元(不含增值税)，消费税税率10%。安装完毕后投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为0。 根据上述资料，下列说法中正确的有（　　）。
A．若该设备2015年6月达到预定可使用状态，M公司对其采用年限平均法计提折旧，该设备在2015年计提折旧的金额为62.37万元
B．若该设备2015年12月达到预定可使用状态，M公司对其采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在2016年计提折旧的金额为99.79万元
C．若该设备2015年6月达到预定可使用状态，M公司对其采用年数总和法计提折旧，该设备在2015年计提折旧的金额为51.98万元
D．若该设备2015年12月达到预定可使用状态，M公司对其采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在2017年计提折旧的金额为74.84万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：固定资产安装完毕后入账价值=200+1+75.85+15+18+20×10%=311.85(万元)。假定该设备2015年5月达到预定可使用状态，如果采用年限平均法计提折旧，2015年年折旧额=311.85/5/2=31.19(万元)，选项A错误；假定该设备2015年12月达到预定可使用状态，如果双倍余额递减法计提折旧，22016年折旧额=311.85×2/5=124.74(万元)，选项错误；假定该设备2015年5月达到预定可使用状态，如果采用年数总和法计提折旧，2015年年折旧额=311.85×5/15/2=51.98(万元)，选项C正确；假定该设备2015年12月达到预定可使用状态，如果采用双倍余额递减法计提折旧，2016年折旧额=311.85×2/5=124.74(万元)，2017年年折旧额=（311.85-124.74）×2/5=74.84(万元)，选项D正确。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是（　　）。
A．资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
B．资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项，应依据资产负债表日后调整事项准则做出相应处理
C．资产负债表日后调整事项，在调整报表项目相关数字之后，还要在财务报告附注中进行披露
D．2014年度财务报告批准报出前，公司董事会于2015年3月25日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是日后调整事项的会计处理。选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为一家上市公司，2013年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。协议约定如下：以2012年末的净利润为固定基数，2013年～2015年3年的平均净利润增长率不低于24%；员工的服务年限为3年；可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的40%。A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为1200万元。在第一年年末，A公司估计3年内管理层总离职人数比例为9%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为11%；到第三年末，公司实际离职率为13%。A公司2013年、2014年和2015年的净利润增长率分别为13%、25%和34%。按照股份支付准则的规定，A公司进行的下列会计处理正确的有（　）。
A．第一年末确认的服务费用364万元计入管理费用
B．第二年末累计确认的服务费用为712万元
C．第二年末确认的服务费用348万元计入应付职工薪酬
D．第三年末累计确认的服务费用为1044万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：第一年末确认的服务费用＝1200×1/3×（1-9%）＝364（万元）；第二年末累计确认的服务费用＝1200×2/3×（1-11%）＝712（万元）；由此，第二年应确认的费用＝712－364＝348（万元）；第三年末累计确认的服务费用＝1200×(1-13%)＝1044（万元）；第三年应确认的费用＝1044－712＝332（万元）。　

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 10.甲公司2015年发生有关经济业务如下：　　（1）2015年1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出600万元，租赁期为3年，租赁资产尚可使用年限为20年，采用直线法摊销。租金总额为60万元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金40万元，第3年末支付租金20万元；租赁期满，出租方收回办公用房。　　（2）2015年3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为3年，每月收取租金10万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2014]37号）规定租金收入适用的增值税税率17%。　　该生产设备系甲公司2014年5月1日购入的，初始入账价值为360万元，预计使用年限为15年，预计净残值为0，已计提折旧20万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2015年5月1日。出租前生产的产品尚未出售。　　（3）2015年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为7200万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出440万元，被替换部分的账面价值为20万元。2015年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）2015年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为20万元。（5）2015年甲公司发生生产设备日常维护支出60万元。（6）2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备的固定资产以560万元的价格出售，该固定资产的原值2000万元，已提折旧1400万元（其中包括2015年计提折旧120万元），未计提减值准备。预计处置费用为20万元。预计2015年2月28日办理完毕产权过户手续。2015年下列会计处理中表述正确的有（　）。
A．1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出600万元计入长期待摊费用，年底摊销长期待摊费用的金额为200万元
B．3月将经营租赁租出设备的账面价值340万元转入“其他业务成本”科目
C．管理用固定资产改良后应计提的折旧为240万元
D．甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出60万元

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，2015年底摊销长期待摊费用的金额＝600/3＝200（万元）；选项B，经营出租固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转；选项C，8月31日改良后固定资产的账面价值＝7200－7200/5×3＋（440－20）＝3300（万元），2015年改良后应计提的折旧＝3300/（8×12－3×12－5）×4＝240（万元）；选项D，2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值600万元与公允价值减去处置费用后的净额540万元孰低进行计量，确认资产减值损失60万元。【提示】事项（3），中间停工改造的5个月也包括在总的使用年限之内。