(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1 600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有(　　)。
A．所得税费用为900万元
B．应交所得税为1 300万元
C．递延所得税负债为40万元
D．递延所得税资产为400万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确;与资产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1 600×25%=400(万元)，选项D正确;甲公司20×9年应交所得税=(5 200+1 600)×25%=1 700(万元)，选项B错误;所得税费用的金额=1 700－400=1 300(万元)，选项A错误。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应当作为资产负债表流动性项目列报的有（　）。
A．可供出售金融资产
B．持有至到期投资
C．划分为持有待售的固定资产
D．交易性金融资产

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：可供出售金融资产、持有至到期投资应当在资产负债表非流动性项目列报，选项AB错误；划分为持有待售的固定资产、交易性金融资产应当在资产负债表流动性项目列报，选项CD正确。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2015年发生下列经济业务：（1）出租无形资产收到租金45万元，无形资产摊销12万元；（2）商品售后融资租回作为固定资产，商品成本220万元，售价为280万元；（3）处置可供出售金融资产取得收益16万元；（4）销售材料取得价款250万元，原材料成本为180万元；（5）签订售后回购协议（按回购日公允价值购回）销售商品一批，销售商品公允价值为240万元，商品成本为200万元；（6）处置固定资产形成净收益170万元；（7）接受非关联企业现金捐赠340万元；（8）取得交易性金融资产利息收入85万元。下列有关2015年利润表项目列示金额的表述中，正确的有（　）。
A．营业成本为392万元
B．营业外收入为510万元
C．投资收益为85万元
D．营业收入为295万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项A，确认营业成本的金额＝（1）12＋（4）180＋（5）200＝392（万元）；选项B，确认营业外收入的金额＝（6）170＋（7）340＝510（万元）；选项C，确认投资收益的金额＝（3）16＋（8）85＝101（万元）；选项D，确认营业收入的金额＝（1）45＋（4）250+（5）240＝535（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，20×4年度，乙公司发生净亏损3 500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有(　　)。
A．母公司所有者权益减少950万元
B．少数股东承担乙公司亏损950万元
C．母公司承担乙公司亏损2 450万元
D．少数股东权益的列报金额为-100万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：母公司所有者权益减少=3 500×70%=2 450(万元)，选项A错误;少数股东承担乙公司亏损=3 500×30%=1 050(万元)，选项B错误;母公司承担乙公司亏损=3 500×70%=2 450(万元)，选项C正确;少数股东权益的列报金额=950-1 050=-100(万元)，选项D正确。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：（1）甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出30万元，开发支出20万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出10万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：　　借：研发支出（资本化支出）　　60　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　50　　　　　　管理费用　　　　　　　　　10（2）20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税款17万元，并于当日取得乙公司转账支付的117万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按110万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入100万元，并结转销售成本60万元。　　20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款110万元和增值税款18.7万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整（20×7年营业收入） 100　　　　贷：其他应付款　　100　　借：库存商品　　60　　　　贷：以前年度损益调整（20×7年营业成本）60　　借：其他应付款　　100　　　　财务费用　　　10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）18．7　　　　贷：银行存款　　　128.7（3）甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额200万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告300万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　100　　　　贷：预计负债　　　　　　100（4）甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值12000万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。甲公司20×8年的相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　833.33　　　　管理费用　　　　　1333.33　　　　贷：累计折旧　　　　　2166.66 其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。　　要求：根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

【◆参考答案◆】：（1）2007年支出：30+20=50　　2008年支出：10　　合计：60　　正确处理：应费用化　 （1）甲公司对事项1的会计处理不正确　 理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化调整后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　10　　　　以前年度损益调整　　50　　　　贷：研发支出　　　　　　60（2）2007年7.1：价款100；增值税17；成本60　　2008年6.30：回购；价款110　　正确处理：回购价格已知，不正确收入，回购价格110高于销售价格100；差额10；2007年确认财务费用5；2008年确认财务费用5。　　（2）甲公司对事项2的会计处理不正确　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7年度与20×8年度之间进行分摊。　　调整分录：　　借：以前年度损益调整　　5　　　　贷：财务费用　　　　　　5（3）甲公司对事项3的会计处理不正确　　理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。　　调整分录：　　借：营业外支出　　　　　100　　　　贷：以前年度损益调整　　100（4）2005年6.30购入：原值12000；折旧年限12年；　　2008年6.30，折旧年限变更为尚可使用6年　　2008年年折旧=12000/12×6/12+（12000-12000/12×3） ÷6×6/12=1250　　借：以前年度损益调整833.33　　　　管理费用　　　　1333.33 多1333.33-1250=83.33　　　　贷：累计折旧　　　2166.66 多计提2166.66-1250=916.66　　（4）甲公司对事项4的会计处理不正确　　理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。　　估计变更后，剩余年限中每年折旧金额为：　　（12000－12000×3/12）÷6＝1500（万元），即每半年折旧额750万元。　　调整分录：　　借：累计折旧　　　　　　916.66　　　　贷：管理费用　　　　　　83.33　　　　　　以前年度损益调整　　833.33【提示】20×8年当年应确认的折旧金额＝12000/12×1/2＋（12000－12000/12×3）/6×1/2＝1250（万元），因此应调减错误的处理中确认的管理费用＝1333.3－1250＝83.3（万元）。

【◆答案解析◆】：略。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于会计计量属性的表述中，不正确的是（　　）。
A．历史成本反映的是资产过去的价值
B．重置成本是取得相同或相似资产的现行成本
C．现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物
D．可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，编制A．B公司的相关账务处理。A公司2015年12月31日应收B公司账款的账面余额为3150万元，其中，150万元为累计未付的利息，票面利率8％。B公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2015年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2015年末进行债务重组。A公司同意将债务本金减至2500元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从8％降低至5％，并将债务到期日延至2017年12月31日，利息按年支付。A公司已对该项应收账款计提了300万元坏账准备。要求：（分录以万元为单位）

【◆参考答案◆】：详见解析

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于预计负债的表述中，正确的是(　　)。
A．预计负债是企业承担的潜在义务
B．与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C．预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
D．预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，基本确定能够收到的补偿金额要作为资产单独确认，选项D错误。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] R公司2015年发生如下业务： （1）2015年4月15日R公司与E公司协议，以价款500万元购买E公司持有的M公司60％的股权； （2）2015年4月5日，R公司得知债务人F公司2015年1月20日由于火灾发生重大损失，R公司的应收账款全部不能收回，针对该债权2014年末已确认10%的坏账准备。 （3）2014年11月21日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，R公司认为很可能赔偿的金额为500万元。2015年2月5日，经法院判决，R公司应支付赔偿金1000万元。当事人双方均不再上诉。 （4）2015年3月20日R公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利500万元；分配股票股利700万元。 已知R公司2014年财务报告批准报出日为4月30日，则上述事项中属于非调整事项的有（　）。
A．（1）、（2）、（3）
B．（1）、（2）、（4）
C．（2）、（3）、（4）
D．（1）、（3）、（4）

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，通常包括下列各项： ①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 ②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 ③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，事项（2）。 ④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 ⑤资产负债表日后资本公积转增资本。 ⑥资产负债表日后发生巨额亏损。 ⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，事项（1）。 ⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，事项（4）。 事项（3）属于资产负债表日后调整事项。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 关于借款费用，下列说法中不正确的有（　　）。
A．在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B．借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本
C．符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
D．专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，选项A不正确；专门借款费用资本化金额应当以专门借款实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D不正确。