(1)【◆题库问题◆】：[多选] 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括（　）。
A．经济环境改变，但企业无法确定累积影响数
B．企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定
C．企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定
D．法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项ABCD均正确。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）
A．自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值
B．使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值
C．同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产
D．非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A,尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定行，应当每年进行测试；在建工程、研发支出要提减值；选项B,使用寿命不确定的无形资产在持有期间无需进行摊销，但至少在每年年末进行减值测试；选项C,同一控制下不需要确认该金额。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项交易或事项形成的负债中，其计税基础为零的是（　　）。
A．赊购商品
B．从银行取得的短期借款
C．因不符合会计准则规定的收入确认条件，未确认为收入的预收账款
D．因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A和B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，因不符合会计准则规定的收入确认条件，未确认为收入的预收账款，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为零，即因其产生时已经交纳所得税，未来期间可全额税前扣除；选项D，各项税收滞纳金和罚款，税法不允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年财务报告批准对外报出日为2015年4月30日，所得税汇算清缴于2015年4月20日完成，则下列事项中属于发生在日后期间的事项的有（　　）。
A．2014年2月20日发生的销售业务
B．2015年4月25日发生的关于2014年12月份销售业务的退回
C．2015年5月20日发生的关于2014年12月份销售业务的退回
D．2015年3月15日确定的利润分配中关于提取法定盈余公积的方案

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A，属于当年的正常事项；选项C ，发生在报告年度财务报告批准报出日之后，属于当年的正常事项。选项D，按照公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金（即会计上所说的法定盈余公积）。因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只不过当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年5月5日自银 行购入外汇300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.20元人民币，当日市场汇率为1美元＝6.15元人民币。5月31日的市场汇率为1美元＝6.16元人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2015年5月所产生的汇兑损失为（　）。
A．12万元
B．3万元
C．15万元
D．18万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：外币兑换业务在购入外汇时就会产生汇兑损益。所以2015年5月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失－期末调整时产生的汇兑收益＝300×（6.20－6.15）－300×（6.16－6.15）＝12（万元人民币）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司及其子公司（乙公司）2014年至2016年发生的有关交易或事项如下：（1）2014年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为1000万元。2014年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为800万元，未发生跌价准备。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）2016年12月31日，乙公司以520万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司在2016年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（　　）万元。
A．A.80　　　　　
B．B.-40
C．C.-80　　　　　　
D．D.-120

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司在2016年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（800-800/5×2）-520=-40（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司20×2年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：　　(1)自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。　　(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。　　(3)20×2年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。　　要求：　　(1)对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。　　(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。　　(3)计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①会计分录：　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 280　　　　　　　　——资本化支出　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 280　　②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：对于无形资产的加计摊销虽然形成暂时性差异，但是属于初始确认时产生的该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。　　(2)　　①购入及持有乙公司股票会计分录：　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　 110(20×5.5)　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　46(20×7.8-20×5.5)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46　　②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。　　③确认递延所得税相关的会计分录：　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.5(156-110)×25%　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　11.5　　(3)　　①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用　　甲公司20×2年应交所得税=[3 640-280×50%+(2 000-9 800×15%)]×25%=1 007.5(万元)。　　甲公司20×2年递延所得税资产=(2 000-9 800×15%)×25%=132.5(万元)。　　甲公司20×2年所得税费用=1 007.5-132.5=875(万元)。　　②确认所得税费用相关的会计分录　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 875　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 132.5　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 1 007.5

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题18分）E股份有限公司（以下简称“E公司”）的注册会计师在对其2015年财务报表进行审计时，注意到以下事项：（1）1月10日，E公司在2015年12月1日将持有的可供出售金融资产以1200万元的价格出售，同时与购买方签订一项协议，协议约定E公司于2016年5月1日将此资产按照当日的公允价值购回。该项可供出售金融资产于出售时的账面价值为800万元（成本600万元，公允价值变动200万元）。E公司于出售时确认了其他应付款1200万元，未进行其他处理。年末该项可供出售金融资产的公允价值为1200万元，E公司确认了相关公允价值变动。（2）1月30日，法院判决E公司赔偿F公司经济损失1360万元，并支付诉讼费20万元，双方均服从判决，款项已通过银行存款支付。该项诉讼系E公司违约产生，造成F公司重大经济损失，F公司遂向法院提起诉讼。E公司通过咨询律师已在2015年末确认预计负债1012万元（包括诉讼费用12万元）。（3）2月3日，W公司因质量问题退回之前购入的A产品。此产品系E公司2015年11月5日以1600万元的价格销售给W公司，合同约定，W公司可在购入后4个月内无条件退货。该产品的成本为1200万元，由于为新研发产品，E公司无法估计退货率。（4）3月6日，E公司股东大会决议通过E公司购入X公司80%股权的方案，相关股权并购计划于3月10日正式执行，E公司于3月30日取得对X公司控制权，E公司支付银行存款6000万元，当日X公司可辨认净资产公允价值为7600万元。E公司和X公司在合并前无任何关联方关系。（5）2015年1月1日E公司出售给Y公司一套大型设备，销售合同约定，Y公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计12000万元分6期平均支付，首期款项2000万元于销售当日支付，其余款项自2015年起每年年末支付。该项商品成本为6000万元。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908] 。E公司在2015年会计处理如下：借：银行存款2000　　贷：预收账款2000借：发出商品6000　　贷：库存商品60002015年末，E公司收到当年货款：借：银行存款2000　　贷：预收账款2000（6）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2016年1月2日，贷款银行要求E公司按照合同约定履行债务担保责任1640万元，E公司不服对此提起上诉，预计最可能发生的金额为1200万元。E公司因于2015年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（7）2月30日，经与贷款银行协商，银行同意E公司一笔将于2016年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，E公司无权自主对该借款展期。其他资料：①不考虑相关税费的影响；2015年的年度财务报告于2016年4月30日经批准对外报出；②E公司以净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；③假定本题中有关事项均具有重要性，对各业务中涉及的“以前年度损益调整”累计金额合并结转做一笔分录。（1）根据上述资料，判断哪些是资产负债表日后调整事项。（2）针对调整事项做出相关的调整分录。（3）计算调整事项对2015年损益的影响金额。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 事项（1）、（2）、（5）、（6）属于日后调整事项。（2）事项（1）：借：其他应付款区1200　　其他综合收益 200贷：可供出售金融资产——成本600　　　　　　　　　　——公允价值变动200　　以前年度损益调整——调整投资收益600借：其他综合收益400　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动400事项（2）：借：以前年度损益调整——调整营业外支出360　　　　　　　　　　——调整管理费用8　　预计负债1012　　贷：其他应付款1380事项（5）：E公司应确认收入金额＝2000＋2000×3.7908＝9581.6（万元）借：预收账款4000　　长期应收款8000　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务收入9581.6　　　　未实现融资收益2418.4借：以前年度损益调整——调整主营业务成本6000　　贷：发出商品6000借：未实现融资收益758.16　　贷：财务费用（2000×3.7908×10%）758.16事项（6）：借：以前年度损益调整——调整营业外支出1200　　贷：预计负债1200借：以前年度损益调整3371.76　　贷：盈余公积337.18　　　　利润分配——未分配利润3034.58（3）调整事项对2015年损益的影响金额＝600－360－8＋9581.6－6000＋758.16－1200＝3371.76（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年发生下列业务：（1）支付购买股票价款100万元，甲公司划分为交易性金融资产；（2）支付购买股票价款200万元，甲公司划分为可供出售金融资产；（3）支付购买债券价款310万元，甲公司划分为持有至到期投资，面值为300万元；（4）支付价款4 01万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元），取得乙公司30%表决权资本，甲公司后续计量采用权益法核算；（5）支付价款1000万元，取得对丙公司100%表决权资本，形成同一控制下吸收合并，原丙公司持有现金400万元；（6）支付价款2000万元，取得对丁公司100%表决权资本，形成非同一控制下吸收合并，原丁公司持有现金2100万元；（7）支付价款3000万元，取得戊公司80%表决权资本，形成非同一控制下控股合并，甲公司后续计量采用成本法核算。下列现金流量表项目填列金额的说法中，不正确的是（　）。
A．“投资支付的现金”为1010万元
B．“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”为3600万元
C．“收到其他与投资活动有关的现金”为100万元
D．“支付的其他与投资活动有关的现金”为0

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，“投资支付的现金”项目＝（1）100＋（2）200＋（3）310＋（4）（401－1）＝1010（万元）；选项B，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝（5）（1000－400）＋（7）3000＝3600（万元）；选项C，收到其他与投资活动有关的现金＝（6）2100－2000＝100（万元）；选项D，支付的其他与投资活动有关的现金＝（4）1（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 某上市公司2014年度的财务报告批准报出日为2015年4月30日。该上市公司发生的下列事项中不作为资产负债表日后调整事项处理的有（　）。
A．2015年1月因自然灾害导致资产发生重大损失
B．2015年2月发现2014年无形资产少提摊销，达到重要性要求
C．2015年3月发现2014年固定资产少提折旧，达到重要性要求
D．2015年5月发现2014年固定资产少提折旧，达到重要性要求

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项A属于资产负债表日非调整事项。选项D属于2015年当期发生的事项。不是调整事项不等于非调整事项。选项AD正确。