(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 长城公司与相关公司的所得税税率均为25%，长城公司有关企业合并的资料如下：　　（1）2016年3月，长城公司与黄河公司控股股东大地公司签订协议，协议约定：长城公司向大地公司定向发行1000万股本公司股票，以换取大地公司持有黄河公司80%的股权。长城公司该并购事项于2016年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行，当日收盘价每股8.21元。长城公司于6月30日起主导黄河公司财务和经营政策。黄河公司可辨认净资产于2016年6月30日的账面价值为9900万元，可辨认净资产的公允价值为10300万元（不含递延所得税资产和负债），其差额400万元为下列事项造成：　　上述黄河公司存货至本年末已全部对外销售；上述黄河公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年，采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值为零；上述或有负债为黄河公司因未决诉讼案件而形成的，黄河公司预计该诉讼不是很可能导致经济利益流出企业，但是预计如果败诉应确定赔偿金额为100万元，故黄河公司未确认预计负债，至本年末尚未判决。上述资产、负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。长城公司向大地公司发行股票后，大地公司持有长城公司发行在外的普通股的12%，不具有重大影响。长城公司在此项交易前与大地公司不存在任何关联方关系。　　（2）黄河公司2016年7月1日到12月31日期间按其净资产账面价值计算实现的净利润为500万元。2016年12月31日，长城公司对黄河公司的长期股权投资进行减值测试。长城公司对黄河公司的长期股权投资，在活跃市场中的报价为8001万元，预计处置费用为1万元，其预计未来现金流量的现值为8200万元。　　（3）2016年12月31日，长城公司对黄河公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，长城公司将黄河公司的所有净资产认定为一个资产组，而且判断该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。长城公司估计黄河公司资产组的可收回金额为10635万元。　　要求（1）①确定长城公司合并黄河公司的企业合并类型，并说明理由；②计算长城公司购买日个别报表中的合并成本；③计算长城公司企业合并中取得可辨认净资产的公允价值；④计算在合并报表中确认的商誉。　　　要求（2）计算2016年末长城公司长期股权投资在个别报表应计提的减值准备，并编制会计分录。　　　要求（3）①计算2016年末黄河公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值；②计算长城公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额，并编制合并报表中计提商誉减值准备的分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　①该项为非同一控制下企业合并。理由：长城公司与大地公司在此项交易前不存在任何关联方关系。　　②长城公司购买日个别报表的合并成本　　＝1000×8.21＝8210（万元）　　③长城公司合并中取得可辨认净资产的公允价值＝10300－400×25%＝10200（万元）　　或＝9900＋400×75%＝10200（万元）　　④合并商誉＝8210－10200×80%＝50（万元）　　（2）　　①年末长期股权投资账面价值＝8210（万元）　　②长期股权投资公允价值减去处置费用后的净额＝8001－1＝8000（万元），预计未来现金流量的现值8200万元，因此长期股权投资可收回金额＝8200（万元）。　　③长期股权投资应计提的减值准备＝8210－8200＝10（万元）　　④对长期股权投资计提减值的分录：　　借：资产减值损失　　　　　　　10　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　10　　（3）　　①2016年末黄河公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝10200＋调整后的净利润（500－100×75%－200/5×6/12×75%－200/10×6/12×75%）＝10602.5（万元）① 长城公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝0【黄河公司资产组（不包括商誉）的账面价值10602.5万元，与可收回金额10635万元比较，说明可辨认资产未发生减值】　　长城公司确认包含商誉的资产组减值损失＝（10602.5＋50/80%）－10635＝30（万元）　　长城公司应在合并报表中确认的商誉减值损失＝（30－0）×80%＝24（万元）　　借：资产减值损失　　　　24　　　　贷：商誉减值准备　　　　24

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 关于金融资产的初始和后续计量，下列说法中不正确的有（　）。
A．交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额
B．可供出售金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额
C．可供出售金融资产应当按照取得时公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入其他综合收益

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A，相关的交易费用应计入投资收益；选项C，相关的交易费用应计入初始成本金额；选项D，按照实际利率计算的利息收入计入投资收益；选项B正确。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制销售丙产品的会计分录及期末计量相关会计分录；科达公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税额，2014年度对企业存货进行了如下会计处理：(1)2014年12月31日，科达公司库存甲产品300件，单位产品成本100万元，乙产品200件，单位产品成本150万元，其中200件甲产品签有不可撤销的销售合同，每件合同价格120万元（不含增值税），市场销售价格每件115万元（不含增值税），200件乙产品未签订销售合同，市场价格每件130万元（不含增值税），销售每件甲产品和每件乙产品预期将发生销售费用和相关税费分别是5万元和10万元，甲、乙产品月初跌价准备余额为零；（2）2013年12月31日，科达公司库存丙产品500件，单位成本50万元，预计销售费用和相关税费每件1万元，2014年8月1日，科达公司签订丙产品销售合同，销售丙产品250件，单价60万元， 货款已到，2013年末已计提存货跌价准备20万元；（3）在第（1）题的基础上，若2015年12月31日乙产品的可变现净值有所恢复，预计其可变现净值为38000万元；假设不考虑其他相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：2014年8月1日，销售丙产品的会计分录如下：借：银行存款 17550贷：主营业务收入 15000 应交税费-应交增值税（销项税额） 2550借：主营业务成本 12500 贷：库存商品 125002014年8月1日因销售而结转的存货跌价准备=（250/500）*20=10万元2014年8月1日因销售产品而结转的存货跌价准备的会计分录如下：借：存货跌价准备 10 贷：主营业务成本 10

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于企业列报每股收益的说法正确的是（　）。
A．需要列示基本每股收益的企业都应该同时列报稀释每股收益
B．稀释每股收益与基本每股收益应当在资产负债表中单独列示
C．普通股已经公开交易的企业在列示基本每股收益的同时必须同时列示稀释每股收益
D．正处于发行潜在普通股过程中的企业，不存在稀释性潜在普通股的情况下，应当单独列示基本每股收益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：对于普通股或潜在普通股已经公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益；如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。所以选项ABC不正确。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2×15年初发行在外的普通股为800万股，当年普通股平均市场价格6元，2×15年归属于普通股股东的净利润为600万元。当年年初对外发行400万份认股权证，行权价格3元；10月1日新发行200万股普通股，则稀释每股收益为（　）。
A．0.57元/股
B．1.1元/股
C．0.46元/股
D．0.5元/股

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：稀释每股收益＝600／[800＋（400－400×3/6）＋200×3/12]＝0.57（元/股）。将净增加的普通股股数乘以其假设发行在外的时间权数，据此调整稀释每股收益的分母数。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，20×4年度，乙公司发生净亏损3 500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有(　　)。
A．母公司所有者权益减少950万元
B．少数股东承担乙公司亏损950万元
C．母公司承担乙公司亏损2 450万元
D．少数股东权益的列报金额为-100万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：母公司所有者权益减少=3 500×70%=2 450(万元)，选项A错误;少数股东承担乙公司亏损=3 500×30%=1 050(万元)，选项B错误;母公司承担乙公司亏损=3 500×70%=2 450(万元)，选项C正确;少数股东权益的列报金额=950-1 050=-100(万元)，选项D正确。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 取得的土地使用权应作为什么项目列报，并说明理由；甲公司为房地产开发公司，2014年至2015年有关业务如下： （1）2014年1月1日以竞价方式取得一宗40年的土地使用权，支付价款1 000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2014年4月1日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。 （2）2014年2月1日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款500万元。 （3）2014年4月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项500万元，分两次拨付。合同签订日拨付200万元，工程验收合格后支付300万元。当日收到财政补贴200万元。 （4）甲公司于2015年3月31日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本（不含土地使用权的摊销）分别为15 000万元和1 000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。 （5）验收当日实际收到拨付款300万元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：取得的土地使用权作为无形资产予以核算。 理由：取得的土地使用权是用来建造大型商贸中心及少年活动中心，这是属于企业的自营项目，所以，土地使用权是作为无形资产核算。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于每股收益的表述中，不正确的是（　　）
A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括母公司享有子公司净利润部分，不应包括少数股东损益
B．计算稀释每股收益时，应假设股份期权于发行日（或授予日）转换为普通股
C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数
D．计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑稀释性潜在普通股的影响

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：新发行的普通股一般应当自发行日起计入发行在外普通股股数，选项C错误。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲上市公司2015年1月1日发行在外的普通股为600万股。2015年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数，每10股送3股股票股利，除权日为6月1日。7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺2年后以每股12元的价格回购股东持有的20万股普通股。8月1日，根据已报经批准的股权激励计划，授予高级管理人员30万份股票期权，每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。10月1日，发行60万份认股权证，行权日为2016年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，2015年实现的归属于普通股股东的净利润为2691万元。甲公司2015年度的基本每股收益是（　）

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：基本每股收益＝2691/（600×1.3）＝3.45元）

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2012年12月投入使用设备1台，原值为1000万元，预计可使用10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2014年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为700万元，尚可使用年限为8年，首次计提固定资产减值准备，并确定2015年起折旧方法改为双倍余额递减法，净残值为0。则2015年末该设备的账面价值为（　　）。
A．600万元
B．525万元
C．500万元
D．550万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：（1）2014年末，固定资产账面价值＝1000－1000÷10×2＝800（万元），可收回金额为700万元，应计提减值准备＝800－700＝100（万元），因此2014年末固定资产账面价值为700万元； （2）2015年末，应计提的折旧＝700×2/8＝175（万元），因此2015年末固定资产账面价值＝700－175＝525（万元）。